أولاً: القياس والإثبات:
1- الإطار العام:
يأخذ هذا المعيار بمنهج تكامل الفترات الدورية، الذي يعتبر كل فترة من فترات السنة المالية جزءا مكملا للسنة المالية, ويجب عدم تأجيل اثبات أي ايرادات أو مكاسب أو مصروفات أو خسائر حدثت خلال الفترة حتى نهاية السنة المالية، باستثناء ما ورد في هذا المعيار، ويتم القياس والاثبات كما يلي:
2- ايرادات الفترة الأولية ومصروفاتها:
يجب اثبات ايرادات الفترة الأولية طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة لاعداد القوائم المالية السنوية.
يجب عند المحاسبة عن ايرادات عقود الانشاء والخدمات طويلة الأجل، في ظل طريقة نسبة الانجاز، تقدير كل من نسبة انجاز العقد وايرادات الفترة الأولية، طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة لاعداد التقارير المالية السنوية.
يجب مقابلة ايرادات بيع السلع وتقديم الخدمات بتكلفة شرائها أو انتاجها، طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة، لاعداد القوائم المالية السنوية.
يجب تحميل المصروفات الادارية والتسويقية للفترة وما في حكمها على الفترة التي تخصها هذه المصروفات، أما المصروفات الادارية والتسويقية التي تخص أكثر من فترة فيجب حساب قيمتها السنوية أو تقديرها، وتحديد نصيب كل فترة أولية على أساس منطقي، وتحميلها على ايرادات الفترة.
3- تكلفة السلع المبيعة والمخزون:
يجب قياس تكلفة السلع المبيعة، طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة، لاعداد القوائم المالية السنوية.
يجوز للمنشأة استخدام الطرق التالية، لقياس تكلفة السلع المبيعة وقيمة المخزون، شريطة الافصاح عنها في القوائم المالية:
أ- تقدير تكلفة مبيعات الفترة والمخزون في نهاية الفترة باستخدام طريقة معدل اجمالي الربح بدلا من الجرد الفعلي للمخزون في نهاية كل فترة دورية.
ب- اثبات خسائر هبوط أسعار المخزون في ظل قاعدة التكلفة أو سعر السوق، أيهما أقل في فترة حدوثها، إذا ما كانت هذه الخسائر تمثل انخفاضا مستمرا في قيمة المخزون.
ج- عدم اثبات الانخفاض المؤقت في القيم السوقية لمخزون آخر الفترة، الذي يتوقع استرداد خسائره خلال الفترات اللاحقة من السنة المالية.
يجب اثبات انحرافات التكاليف الصناعية من مواد وأجور واعباء صناعية، خلال الفترة الأولية، اذا كان من غير المتوقع تعويض هذه الانحرافات خلال السنة المالية، وفيما عدا ذلك يجب اثبات قيمة هذه الانحرافات عند نهاية السنة المالية.
4- الأنشطة المستبعدة والبنود غير العادية:
يجب اثبات أي مكاسب أو خسائر ناجمة عن استبعاد أي نشاط مستقل أو احداث غير عادية في الفترة الأولية التي حدثت خلالها، طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة لاعداد القوائم المالية السنوية.
5- ربحية السهم العادي:
يجب تقدير ربحية السهم العادي لكل فترة أولية طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة لاعداد القوائم المالية السنوية.
6- المكاسب والخسائر المحتملة:
يجب معالجة المكاسب والخسائر المحتملة طبقا لمعايير المحاسبة المعتمدة من الهيئة لاعداد القوائم المالية السنوية.
ثانيا- العرض:
يجب ان تشمل التقارير المالية الأولية - على الأقل- قائمة المركز المالي، وقائمة الدخل، وقائمة التدفق النقدي، ويراعى عند اعداد هذه التقارير الأولية الالتزام بمتطلبات العرض العام، ومتطلبات العرض لكل قائمة على حدة، حسب ما ورد في معيار العرض والافصاح العام.
يجب ان تتضمن قائمة المركز المالي بيانات الفترة الحالية مقارنة ببيانات الفترة المناظرة لها من السنة المالية السابقة.
يجب ان تتضمن قائمة الدخل بيانات الفترة الحالية مقارنة ببيانات الفترة المناظرة لها من السنة المالية السابقة، والبيانات المالية من بداية السنة الجارية حتى نهاية الفترة التي تعد عنها التقارير الأولية مقارنة بالبيانات المناظرة لها عن السنة المالية السابقة.
يجب ان تتضمن قائمة التدفق النقدي بيانات التدفق النقدي من بداية السنة المالية حتى نهاية الفترة الحالية مقارنة ببيانات الفترة المناظرة لها في السنة السابقة.
يجب ان توضح التقارير المالية تاريخ المركز المالي وتاريخ بداية الفترة المالية ونهايتها.
ثالثا- الافصاح:
يجب عند اعداد التقارير المالية الأولية الالتزام بمتطلبات الافصاح العام الواردة في معيار العرض والافصاح العام، ويراعى ان يشمل ذلك على الأقل الافصاح عما يلي:
1- السياسة المحاسبية المتبعة في اعداد القوائم المالية الأولية، مع بيان أوجه الاختلاف بينها وبين السياسة المتبعة في اعداد القوائم المالية السنوية.
2- أي احداث مهمة ذات أثر مهم على القوائم المالية الأولية للمنشأة.
3- التغيرات المحاسبية ذات الأهمية النسبية.
4- قيمة الايرادات والمصروفات الموسمية، مع شرح موجز لطبيعة التقلبات الموسمية، ومدى أثرها المتوقع على نتائج النشاط السنوي للمنشأة، وذلك في المنشآت التي يتصف نشاطها بتقلبات موسمية ذات أهمية نسبية.
5- عبارة تشير الى ان نتائج الفترة الأولية قد لا تمثل مؤشرا دقيقا لنتائج الأعمال السنوية.
6- ربحية السهم العادي.
اذا لم تصدر المنشأة قوائم مالية أولية عن الفترة الأولية الأخيرة فيجب ان تفصح القوائم المالية السنوية عن الأنشطة المستبعدة والبنود غير العادية أو أي بنود أخرى ذات أهمية نسبية عالية حدثت خلال الفترة الأولية الأخيرة من السنة المالية.
التعاريف:
1- القوائم المالية الأولية:
هي القوائم المالية التي تصدرها المنشآت عن فترة زمنية محددة فترات أولية تقل مدتها عن سنة مالية كاملة، وعادة ما تكون عن فترة ثلاثة اشهر ربع سنوية .
2- الفترة الأولية:
هي الفترة المالية التي تقل عن سنة مالية كاملة.
3- القوائم المالية السنوية:
هي القوائم المالية التي تعدها المنشآت عن فترة زمنية مدتها سنة مالية كاملة.
4- تكامل الفترات الدورية:
يقضي هذا المفهوم باعتبار كل فترة أولية جزءا متمما لباقي الفترات الأخرى للسنة المالية، بمعنى ان تعتبر مصروفات وايرادات ومخصصات الفترة الأولية جزءا مما يخص السنة المالية.
5- معدل اجمالي الربح:
هو نسبة اجمالي الربح الى قيمة المبيعات، وهو متمم لنسبة تكلفة البضاعة المبيعة الى المبيعات وتستخدم هذه النسبة لتقدير تكلفة المخزون في نهاية الفترة الأولية بديلا للجرد الفعلي.
6- المصروفات الادارية والتسويقية الخاصة بالفترة الأولية:
تشمل هذه المصروفات النفقات التي تحدث خلال الفترة الأولية، بخلاف تكلفة البضاعة المبيعة، مثل مصروفات الرواتب والمهمات والصيانة والتشغيل والنقل وما الى ذلك، والتي يتم تحميلها على ايرادات الفترة عند حدوثها.
المصروفات الادارية والتسويقية التي تخص السنة المالية:
تشمل هذه المصروفات النفقات التي تحدث سنويا ويعود نفعها على كافة فترات السنة؛ مثل نفقات الصيانة السنوية أو الرسوم والضريبة السنوية، والتي تم تحديد قيمتها وانفاقها في نهاية السنة المالية.
التقلبات الموسمية:
تحدث التقلبات الموسمية عندما تتركز ايرادات المنشأة في فترات موسمية قصيرة كارتفاع مبيعات السلع الشتوية خلال اشهر فصل الشتاء والسلع الصيفية خلال اشهر فصل الصيف.
سريان مفعول المعيار:
يجب ان تعد وفق هذا المعيار القوائم المالية الأولية التي تعد عن فترة مالية تبدأ بعد صدور المعيار.